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2017年深圳高新技術企業認定分3批申報,第一批:網上受理時間:  4月15日--5月15日,書面材料受理時間:4月15日--5月18日。第二批:網上受理時間:  7月15日--8月15日,書面材料受理時間: 7月15日--8月18日。第三批:網上受理時間:  9月25日--10月25日,書面材料受理時間: 9月25日--10月30日

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對“183天”個稅門檻的誤讀

2011-7-25

中國內地過高的個人所得稅稅率,讓不少在內地工作的海外人才犯怵。一種常見說法是:在中國沒有住所的個人(比如派遣來華工作或臨時來華出差的外籍個人),如一年內在華停留或居住的時間不超過183天,就可以免繳中國個人所得稅。這種說法是否全面、準確呢?

183天的免稅期源于中國與其他國家或地區簽訂的避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定或安排(以下簡稱“協定”)。根據中國與大多數國家或地區簽訂的協定,締約國一方居民因在中國受雇取得的報酬,只有同時具備以下三個條件的,才僅在締約國一方征稅,這三項條件是:

1、收款人在一年中(根據具體規定,這里可以是“有關財年”或“任何12個月”等)在中國停留連續或累計不超過183天;2、這項報酬由不是中國居民的雇主支付;3、這項報酬不是由雇主設在中國的常設機構或固定基地所負擔。

鑒于上述規定,單純依靠控制在華停留天數就可以規避中國個人所得稅的觀點,明顯存在誤區。

誤區一:在華停留不超過183天,就可以免于繳納中國個人所得稅。

因為上述三個條件必須同時滿足,只要其中一個不能滿足,收款人仍需繳納中國個人所得稅。例如,一個人在華停留天數未超過183天,但他的薪金是由一家中國境內公司負擔的,那么這個人仍需在中國納稅。

案例一:一家美國公司于2010年派一名美籍員工到中國,為中國企業的員工提供培訓。此人在華停留共一個月時間。但因他是為中國企業提供服務,他的美國公司決定由中國企業負擔其在中國期間的薪酬。鑒于此,上述第二個條件便不能符合,他仍在中國繳納個人所得稅。

案例二:一家法國公司為一家中國公司提供咨詢服務,簽訂了為期七個月的咨詢合同。法國公司先后派遣20名員工來華工作,每位員工在中國停留均在3個月左右,保證不超過183天。但公司忽略了的一點是,根據中法協定,一家法國企業如果在任何12個月中,連續或累計通過雇員在華提供咨詢服務超過6個月的話,那么這家法國公司就構成了在中國的一家常設機構。由于這些員工的薪水由這家在華常設機構支付,因此無法滿足上述第三個條件。

另外,在計算個人在中國是否居住超過183天以決定是否在華有納稅義務時,入境和離境的當日均按一天計算。如3月1日入境、3月5日離境,那么算作5日。但在按實際停留天數計算應繳個人所得稅稅款時,入境和離境的當日均按半天計算。如3月1日入境、3月5日離境,那么在計算實際應繳稅款時,算作4天。

誤區二:每個外籍個人都適用183天免稅期?

183天的免稅期是依據“協定”提出的。換言之,當某外籍個人為協定締約國居民、且受該協定保護時才可以使用183天的免稅期。多數協定規定,“締約國一方居民”是指按照該締約國法律,由于住所、居所、總機構、注冊所在地或其它標準,在該締約國負有納稅義務的人。因此需要強調的是,并非某個人為締約國一方國民,便一定可以適用有關的協定。

例如,某外籍個人受其境外雇主派遣來中國工作。因其母國采用“屬地征稅”原則,該他在來華后,成為其母國的非納稅居民人。在這種情況下,他只能適用中國國內法相關規定,享受90天而非183天的免稅期。

另外,需特別關注的是,不同國家的協定對這183天怎么計算可能有不同規定。例如,中美協定是在有關歷年中計算是否超過183天;而中新(新加坡)協定中則要求在任何12個月中計算183天。

誤區三:報酬支付地在境外,就可以視同為滿足第二、三項條件

許多納稅人,特別是那些被派遣到中國工作的外籍個人認為,如果其繼續保留與境外派遣公司的雇傭合同,而未與其提供服務的中國公司簽訂雇傭合同,且其工資薪金費用由境外派遣公司支付,則滿足了第二個條件。

實際上,這種觀點存在著一定偏差。《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋》(“75號文”)對“雇主”概念做出了明確解釋。該文件強調,在判定“實際雇主”時應采用“實質重于形式”的原則,而不能僅從合同簽署等表面形式來判定“雇主”的身份。

根據“75號文”,如中國企業承擔受聘人員工作所產生的責任和風險,應認為中國企業為實際雇主,該人員在中國從事受雇活動取得的報酬,即便是由境外派遣公司支付與承擔,仍應在中國納稅。“75號文”對判定“真實雇主”的一系列因素提出了可參考的標準,如,中國企業是否對派遣人員的工作擁有指揮權、在中國的工作地點是否由中國企業控制或負責、派遣人員工作使用的工具和材料是否主要由中國企業提供、中國企業所需聘用人員的數量和標準是否由中國企業確定等。

即使中國公司不被認定為“實際雇主”,對境外派遣公司而言,其向中國關聯公司派遣員工,亦存在被認定為在中國構成常設機構的風險。如被認定為常設機構,那么不論其派遣來華工作的員工在中國停留時間長短如何,也不管其工資薪金在何處支付,員工在中國工作所得都應需要中國納稅。

到目前為止,雖然我們尚未看到稅務機關對臨時來華人員的個人所得稅繳納情況作大規模稽查,但近幾年來,稅務機關針對不同行業或根據舉報進行的稅務檢查更為頻繁。

國家稅務總局在今年四月頒布的關于加強對高收入者個人所得稅征管的文件中特別指出,要加強由常設機構或固定基地負擔外籍個人報酬的監管,防范濫用稅收協定。

另外,中國公司在往境外公司匯款時,如匯款是用來償還境外公司代墊的來華被派遣人員的工資費用,需提交稅務機關出具的完稅或免稅證明。

由稅務機關所采取的各類行動可以看出,稅務部門對臨時來華人員的個人所得稅及與派遣安排相關的涉稅事宜越來越關注關注、審視和監管也越來越嚴格。

來華不超過183天的外籍個人,如被發現因不符合某些免稅條件而需在中國負有納稅義務,不僅需補繳個人所得稅,還有可能引起公司所得稅及營業稅的涉稅事宜。另外,稅務機關對少繳、遲繳稅款的人還會征收滯納金(每天少繳稅款的千分之五)及罰款(少繳稅款的零點五倍至五倍)。

(會計視野  作者:吳嘉源,王歡)

       
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